Ce qui reste d'un dividende en route vers la société mère

Réserve: Une participation détenue à titre de placement n'est exonérée que si la filiale satisfait au critère d'imposition ou au critère d'actifs ; à défaut, un crédit d'impôt remplace l'exonération.

Entre deux États membres, la directive mères-filiales supprime souvent la retenue lorsque ses conditions sont remplies. Cette page ne l'applique pas : la retenue affichée peut donc être supérieure à celle réellement prélevée.

Les Pays-Bas exonèrent intégralement les revenus d'une participation — dividendes comme plus-values de cession — lorsqu'une société soumise à l'impôt néerlandais sur les sociétés détient au moins 5 % du capital nominal libéré de la filiale ; aucune durée de détention n'est exigée. Le seuil de 5 % est nécessaire mais non suffisant : une participation détenue à titre de placement ne conserve l'exonération que si elle satisfait à un critère d'imposition ou d'actifs, et bénéficie sinon d'un crédit d'impôt.

• Les 5 % se calculent sur le capital nominal libéré, y compris les actions sans droit aux bénéfices ni droit de vote ; 5 % des droits de vote ne suffisent que pour une société établie dans un État membre de l'UE dont la convention fiscale avec les Pays-Bas réduit l'impôt sur les dividendes en fonction des droits de vote.
• Une participation détenue à titre de placement perd l'exonération sauf si elle est qualifiée ; elle est toujours considérée comme telle lorsque les actifs de la filiale consistent en grande partie en participations inférieures à 5 % ou que sa fonction consiste en grande partie à financer le groupe.
• Elle est qualifiée si la filiale est soit soumise à un impôt sur les bénéfices réel selon les critères néerlandais (la loi ne fixe aucun taux ; l'administration fiscale considère normalement un taux de 10 % comme réel, et une exonération subjective ne satisfait pas au critère), soit titulaire d'actifs directs et indirects composés, en règle générale, pour moins de la moitié de placements libres faiblement imposés.
• Si une telle participation ne satisfait à aucun des deux critères, l'exonération est remplacée non par une imposition intégrale mais par un crédit (deelnemingsverrekening, art. 13aa) : le revenu est majoré par le coefficient 100/95 et imposé, avec un crédit égal au moindre de 5 % du revenu majoré et de l'impôt néerlandais qui s'y rapporte, et pour les dividendes relevant de la directive mère-filiale l'impôt effectivement acquitté peut remplacer le forfait de 5 %.
• L'exonération ne s'applique pas dans la mesure où le paiement est déductible, en droit ou en fait, directement ou indirectement, de l'impôt sur les bénéfices du payeur (art. 13, al. 17) ; cette formulation provient du projet de loi déposé pour transposer les modifications de 2015 de la directive mère-filiale et n'a pas été vérifiée par rapport au texte adopté.
• L'exonération joue dans les deux sens : les frais d'acquisition ou de cession de la participation ne sont pas déductibles, pas plus que les pertes qui s'y rapportent.