Ce qu'une société dépose : Géorgie [GE]

L'article 9(2) impose l'obligation à « une entité (à l'exception d'une personne morale non entrepreneuriale (non commerciale)) » : elle atteint donc toute entité commerciale quelle que soit sa taille, y compris les entreprises des troisième et quatrième catégories. Ce qui varie selon la taille est le CONTENU, non le devoir : le rapport de gestion n'est dû que par les PIE et les entreprises des première et deuxième catégories (article 7(1), consigné à part), et le rapport d'audit seulement là où l'article 6 impose un audit (également à part). La taille change aussi ce qui se passe ensuite, non la date : selon l'article 9(3) le Service publie les états reçus dans le mois « à l'exception des états des entreprises de la quatrième catégorie ». Une variante ne doit pas être oubliée : l'entité dont la période de référence ne coïncide pas avec l'année civile relève d'un décompte de neuf mois depuis la clôture de sa propre période (article 9(4)), et non de la date du 1er octobre retenue ici. L'article 9(2) mentionne aussi, dans le même dépôt, un « rapport sur les paiements à l'État déterminé par la présente loi » ; la disposition qui désigne les entités redevables de ce rapport n'a pas été lue pour cette fiche.

Le champ threshold n'est qu'un filtre grossier ; le véritable test figure dans cette note. Article 6(1) : « Les PIE, les entreprises des première et deuxième catégories et les groupes des première et deuxième catégories assurent la réalisation de l'audit de leurs états financiers/états financiers consolidés », et l'article 6(3) libère de cette obligation « les entreprises des troisième et quatrième catégories et les personnes morales non entrepreneuriales (non commerciales) », dans les deux cas « sauf disposition contraire » de la législation sectorielle. La taille ne se mesure pas sur un seul chiffre : l'article 2 définit chaque catégorie comme une entité dont les indicateurs à la clôture de la période de référence « satisfont à au moins deux des trois critères ». Une entreprise de troisième catégorie satisfait à au moins deux des critères suivants : actifs n'excédant pas 10 millions GEL, chiffre d'affaires n'excédant pas 20 millions GEL, effectif moyen n'excédant pas 50. Une entité qui sort des troisième et quatrième catégories est donc de deuxième ou de première catégorie et doit être auditée : d'où le plafond de chiffre d'affaires de la troisième catégorie, 20 millions GEL, retenu plus haut, avec un test « strictement supérieur ». Une entité peut être saisie par le critère des actifs ou de l'effectif avec un chiffre d'affaires inférieur à ce montant : le seuil ne doit donc pas être lu comme le seul déclencheur. Deux règles supplémentaires modifient la réponse : une PIE est auditée quelle que soit sa taille — l'article 2(1)(x) énumère l'entreprise redevable dont les titres sont admis à la négociation en bourse, la banque commerciale, la microbanque, l'organisation de microfinance, l'assureur, la société de retraite, la société d'investissement agréée, la société de gestion d'actifs agréée, l'établissement de dépôt non bancaire (union de crédit) et la personne désignée comme PIE par le Service selon des critères approuvés par le Gouvernement — et l'article 6(4) étend l'obligation « aux entités qui sont des filiales au sein d'un groupe », de sorte qu'une petite filiale d'un grand groupe n'est pas libérée par sa propre taille. DIVERGENCE ENTRE SOURCES PRIMAIRES, NON TRANCHÉE ICI : la loi géorgienne sur les entrepreneurs, article 56(2), dans le texte anglais de l'éditeur officiel, énonce « Une entité d'intérêt public déterminée par la loi géorgienne sur la comptabilité, le reporting et l'audit, qui est une entreprise de catégorie I ou II, assure l'audit annuel de ses états financiers/états financiers consolidés » — règle plus étroite qui n'auditerait qu'une PIE étant aussi une entreprise de première ou deuxième catégorie, là où l'article 6(1) de la loi comptable audite une PIE et une entreprise de première ou deuxième catégorie indépendamment. Les deux lectures sont laissées en place ; cette page ne tranche pas entre elles.

Article 7(1) : « Les PIE et les entreprises des première et deuxième catégories établissent un rapport de gestion et le présentent au Service » ; les entreprises des troisième et quatrième catégories doivent donc les états financiers mais pas ce rapport. Le seuil retenu ci-dessus est le même filtre grossier que pour l'audit — le plafond de chiffre d'affaires de la troisième catégorie, 20 millions GEL — le véritable test étant la règle des deux critères sur trois de l'article 2, plus la qualité de PIE quelle que soit la taille ; l'article 7(12) étend l'article « aux catégories des groupes qui satisfont aux critères des entreprises des première et deuxième catégories ». Le contenu du rapport est lui-même échelonné, de sorte que l'obligation n'est pas uniforme entre ceux qui la portent : la revue des activités est établie par les PIE et les entreprises des première et deuxième catégories (article 7(3)) ; le rapport de gouvernance d'entreprise seulement par une personne visée à l'article 2(1)(x.a), soit une entreprise redevable dont les titres sont admis à la négociation en bourse (article 7(4)) ; et la déclaration non financière seulement par « une PIE qui satisfait à la catégorie de taille d'une entreprise de première catégorie et qui, en outre, compte en moyenne plus de 500 salariés au cours de la période de référence » (article 7(5)). Deux allègements comptent en pratique : une filiale n'est pas tenue de déposer la déclaration non financière si l'information figure dans les états consolidés du groupe (article 7(9)), et une entité est dispensée d'inscrire l'information dans un rapport de gestion si elle est donnée dans les états financiers selon l'article 9(2) (article 7(11)). Les PIE et les entités de deuxième catégorie doivent en outre soumettre le rapport à l'auditeur, qui émet un avis sur certaines de ses parties (article 7(10)).

Les PIE seulement. Article 9(5) : « Les PIE sont tenues de publier les états (y compris les états consolidés) prévus au paragraphe (2) du présent article, sur leur propre site internet ou dans une publication imprimée. » Une PIE au sens de l'article 2(1)(x) est une entreprise redevable dont les titres sont admis à la négociation en bourse ; une banque commerciale ; une microbanque ; une organisation de microfinance ; un assureur ; une société de retraite ; une société d'investissement agréée ; une société de gestion d'actifs agréée ; un établissement de dépôt non bancaire (union de crédit) ; ou une personne désignée comme PIE par le Service selon des critères approuvés par le Gouvernement. L'essentiel de cette liste relève d'une activité agréée ou réglementée, d'où le scope « licensed » plutôt qu'un seuil de taille, mais le dernier membre signifie qu'une société ordinaire peut y être amenée par désignation du Service, et la qualité de PIE ne dépend pas de la taille. L'article 9(5) ne fixe pas de date propre et détermine le contenu par renvoi aux états de l'article 9(2) ; un organe de régulation ou de surveillance peut, en accord avec le Service, restreindre la publication des informations de l'article 7 lorsque leur divulgation menacerait la stabilité financière (article 7(13)).

L'article 36 figure au chapitre VI de la loi géorgienne sur les entrepreneurs, consacré aux organes de la société, et atteint donc les formes sociales reconnues par la loi et non l'entrepreneur individuel, qui n'a ni associés ni assemblée générale. Article 36(2) : « La société tient une assemblée générale ordinaire au moins une fois par an, au plus tard dans les six mois suivant l'établissement du bilan annuel. » Deux particularités de ce délai ne doivent pas être gommées. D'abord, il ne court ni depuis la clôture de l'exercice ni depuis une date civile, mais depuis le jour où le bilan annuel est établi, et la loi telle que lue ne fixe aucun délai pour l'établir : le point de départ des six mois est donc une date que l'utilisateur doit fournir. Ensuite, « au moins une fois par an » est un membre autonome : une société qui n'a établi aucun bilan doit malgré tout tenir une assemblée dans l'année. Les formes énumérées ici sont celles que couvre le chapitre tel que lu ; la liste propre des formes entrepreneuriales dans les définitions de la loi n'a pas été citée mot pour mot pour cette fiche, de sorte que la liste n'est pas une citation littérale des définitions de la loi.

Aucune date ne peut être déduite ici. Ce délai court à partir d'un élément que cette page ignore : l'exercice social choisi par la société, ou un événement que vous seul pouvez dater. Ce qui est publié, c'est la règle, pas le jour.