Ce qu'une société dépose : Oman [OM]

Tout contribuable dépose, et l'obligation ne dépend pas de la réalisation d'un bénéfice. Deux réserves figurant dans les textes de l'administration elle-même comptent davantage que n'importe quel plancher de chiffre d'affaires. La première est le régime des petites entreprises de la partie cinq bis de la loi : l'article 159bis 18 exige la déclaration d'une entreprise « before the lapse of three months starting from the date of the end of this year », soit un décompte plus court que celui des autres contribuables, et les questions-réponses publiées par l'Autorité rattachent ce décompte de trois mois au taux de 3% et celui de quatre mois au taux de 15%. Les limites de ce régime sont énoncées à l'article 159bis : un capital enregistré n'excédant pas cinquante mille rials omanais, un revenu brut réalisé n'excédant pas cent mille rials omanais et une moyenne d'au plus quinze salariés. La seconde est une dispense de dépôt étroite, inscrite dans le règlement d'exécution et non dans la loi : l'article 134 du règlement visant le contribuable dont le capital n'excède pas vingt mille rials omanais, dont le revenu brut n'excède pas cent mille rials omanais et dont l'effectif moyen est de huit personnes ou moins. Les trois branches de ce test sont cumulatives, et aucun chiffre unique de chiffre d'affaires ne le tranche. Les textes lus ne disent pas comment l'un ou l'autre régime traite une fraction d'exercice, ni comment il traite une société dont l'immatriculation fiscale a été annulée, et aucune de ces deux questions n'est tranchée ici.

L'obligation est énoncée sans réserve de taille dans la loi et tempérée par un test à trois branches dans le règlement, et c'est pourquoi elle est consignée ici comme générale et non comme applicable au-delà d'un chiffre. L'article 64 de la loi évoque les comptes du contribuable sans référence au chiffre d'affaires. L'article 139 du règlement d'exécution dispense ensuite le contribuable de soumettre les comptes avec la déclaration finale lorsque le capital « shall not exceed RO 50,000 », le revenu brut « shall not exceed RO 300,000 » et les salariés « shall not be more than (10) persons ». Les trois branches doivent être réunies : une société sous le seuil de revenu mais au-dessus du seuil de capital, ou comptant plus de dix salariés, n'est pas dispensée, et énoncer le seul chiffre de trois cent mille rials inviterait précisément à cette erreur. Deux points restent ouverts, les textes lus ne les tranchant pas. Le premier est de savoir si l'article 139 dispense le contribuable de faire auditer les comptes ou seulement de les soumettre avec la déclaration — il est rédigé comme une dispense de soumission. Le second est l'articulation de l'article 139 avec le régime distinct des petites entreprises de l'article 159bis, qui retient d'autres chiffres de capital, de revenu et d'effectif.

Trois éléments de ce seuil importent davantage que le chiffre. D'abord, ce qui est compté. L'article 56 de la loi énonce que la valeur des livraisons comprend la valeur des livraisons taxables « except supplies of capital assets », la valeur des biens et services reçus par l'assujetti sous le mécanisme d'autoliquidation et la valeur des livraisons intra-CCG de biens et services. Les importations ne figurent pas dans cette liste, de sorte qu'une société au chiffre d'affaires modeste mais aux importations importantes n'est pas appréhendée par cet article à ce titre ; les livraisons exonérées ne sont pas comptées non plus. La cession isolée d'une immobilisation est expressément exclue, ce qui compte pour une société qui vend un immeuble ou un véhicule dans une année par ailleurs calme. Ensuite, la période. L'article 55 applique le test deux fois : au total arrêté à la fin d'un mois quelconque avec les onze mois immédiatement précédents, et au total attendu à la fin d'un mois quelconque avec les onze mois immédiatement suivants. L'une ou l'autre direction déclenche l'obligation, si bien qu'une société qui escompte un gros contrat peut franchir le seuil avant d'avoir rien encaissé. Enfin, la comparaison elle-même. L'article 55 dit que le total « exceeds the Mandatory Registration Threshold », ce qui est consigné ici comme strictement supérieur ; la page d'immatriculation de l'Autorité fiscale décrit au contraire l'obligation comme née lorsque les livraisons taxables « reach or are expected to reach 38,500 OMR », ce qui inclurait le chiffre lui-même. Les deux énoncés de la même administration divergent sur le cas d'une société située exactement à trente-huit mille cinq cents rials, et cette divergence n'est pas tranchée ici. L'immatriculation volontaire est ouverte en dessous de la ligne obligatoire : l'article 61 fixe un seuil volontaire distinct de 19 250 rials omanais et, contrairement à l'article 55, permet de le satisfaire par les dépenses autant que par les livraisons.

Aucune date ne peut être déduite ici. Ce délai court à partir d'un élément que cette page ignore : l'exercice social choisi par la société, ou un événement que vous seul pouvez dater. Ce qui est publié, c'est la règle, pas le jour.

L'obligation découle de l'immatriculation et non du chiffre d'affaires : dès qu'une personne est immatriculée, la déclaration est due pour chaque période, y compris une période sans aucune vente. La période est trimestrielle. Le guide de dépôt de l'Autorité indique que « The Tax Period for VAT is 3 months i.e., a quarter of a year » et énumère les quatre clôtures — 31 mars, 30 juin, 30 septembre et 31 décembre —, de sorte que les quatre échéances d'une année ordinaire tombent trente jours après chacune de ces dates. L'article 71 de la loi renvoie la durée de la période au règlement et ne fixe qu'un plancher, « provided that it's not less than one month », ce qui rend une période mensuelle plus courte possible dans le cadre de la loi ; les textes lus ne disent pas dans quelles circonstances un contribuable serait placé sur une période mensuelle plutôt que trimestrielle, et cette question reste ouverte ici au lieu d'être tranchée par analogie avec des juridictions voisines qui pratiquent effectivement une telle distinction. Un contribuable immatriculé volontairement au titre de l'article 61 dépose au même titre qu'un contribuable immatriculé d'office : rien dans les articles lus n'allège la déclaration au motif que l'immatriculation a été choisie.

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Il n'y a ni seuil ni condition d'immatriculation : l'obligation naît pour tout contribuable dans un mois où un paiement couvert a été effectué ou crédité à un non-résident, et demeure muette tous les autres mois. Une société peut donc porter cette obligation pendant des années sans qu'elle se déclenche jamais, puis devoir un dépôt quatorze jours après la fin du seul mois où elle a payé un fournisseur étranger. Les catégories importent, et quatre seulement sont consignées ici. L'article 52 de la loi sur l'impôt sur le revenu énumère cinq catégories de revenus payés ou crédités à une personne non-résidente : les redevances, la contrepartie de la recherche et du développement, la contrepartie de l'usage ou du droit d'usage de logiciels, les honoraires de gestion ou d'exécution de services, et les dividendes d'actions ou de parts. L'article 113 fixe le taux à dix pour cent du montant brut, l'impôt étant donc calculé sur le paiement et non sur une marge. Les quatre premières catégories sont consignées comme actives. Pour les dividendes et les intérêts, une suspension a été rapportée mais aucune source primaire n'en a été trouvée, et cet enregistrement n'affirme donc rien de leur statut actuel dans un sens ou dans l'autre : une société qui s'apprête à verser un dividende ou des intérêts à l'étranger doit traiter ce point séparément plutôt que de le lire sur cette page. Une convention fiscale peut réduire le taux, et les textes lus ici n'exposent pas comment la réduction est demandée.

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